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医院员工纳税筹划与新税法的实施分析

  摘要:近年来,随着经济的发展和人们健康意识的提高,国家不断上调公立医院的薪资水平,以期提高医院的服务质量和管理水平,在为人民群众提供更好的医疗服务的基础上同时对医院职工的生活提供保障。因此,将政策改革的红利最大化传递到每位医院职工身上,不仅是改革的目的之一,也是每位医院职工的迫切愿望。2019年1月1日,新修改的《中华人民共和国个人所得税法》开始实施,新个税法不仅提高了居民个人所得税起征点,而且还规定了涵盖居民生活方方面面支出的附加扣除项目,旧的个人所得税筹划已不适应新个税法的规定,因此,转变纳税筹划,充分利用新个税法的规定和政策,是医院为其职工减轻纳税压力的应有之义。

  关键词:新个税法医院职工纳税筹划

医院员工纳税筹划与新税法的实施分析

  2019年1月1日开始实施的新个税法通过提高居民个人所得税起征点、扩大低税率层级距离、增设专项附加扣除以及过渡期合理衔接政策等方式,切实减轻中低收入者的税收负担。同时利用创建个人所得税app,鼓励居民自主申报个税的方式,加强了对个税征收的监管力度,避免偷、漏、抗税等违法行为的产生。新个税法的颁布目的之一就是将改革后的税收红利普及到最广大人民群众身上,因此,单位根据新个税法的规定,在合法、合理的前提下开展纳税筹划,不仅符合新个税法的实施目的,也体现出了纳税人的智慧。

  一、纳税筹划的概念与特点

  单位要制定适合本身单位特点的纳税筹划,首先要了解纳税筹划的内涵与外延、特点及必要性。

  (一)纳税筹划的概念

  纳税筹划是指单位通过对税法的深入理解、对自身业务的分析,为自身及单位员工制定一套完整的纳税流程与方法,遵从税法规定,达到优化纳税金额的目的。可以说,纳税筹划就是节税筹划,是单位为其自身制定的“理财计划”,该理财计划在合法的范围内,通过有技巧的适用相关法律法规或者安排单位自身的经营活动,对自己的所有纳税项目进行系统化的统筹安排,从而达到经济利益的最大化。

  (二)纳税筹划的特点

  1、纳税筹划的合法性

  纳税筹划最首要的特点便是不得违反税收法律政策的规定。纳税筹划的范围绝不包括逃税和漏税。纳税筹划所使用的技巧必须具备合法性。通常来讲,纳税筹划是在不违背税法条文和立法精神的前提下,利用起征点、减税、免税等政策优惠和对单位经营事项、增减资安排、对外投资以及筹措资金等活动的技巧性安排,达到少缴、免缴税款的目的。

  2、纳税筹划的专业性

  由于纳税筹划是对税法等相关法律的灵活有效利用,对单位自身经营业务以及资金运作的能动安排,因此纳税筹划具备很强的专业性。它需要纳税筹划者既要精通我国税法的规定、熟悉单位财务制度、了解公司经营活动,还需要对这些条件进行组合,制定出能够实现单位财务管理目标以及节约税收成本的纳税筹划安排。

  3、纳税筹划的时效性

  国家的税收政策是纳税筹划的前提,是纳税筹划的外部环境,纳税筹划人在国家税收政策所给予的空间内进行税收项目安排,纳税筹划人的所有行为都受到国家税收法令的约束。然而,国家的税收政策并不是固定不变的,随着社会经济的发展,作为国家经济杠杆的税收政策和法律也会不断的修改和完善。因此,纳税筹划也不是一成不变的,随着国家税收政策改变,纳税筹划也需要跟随政策变动的脚步,相应作出改变。

  4、纳税筹划的政策导向性

  税收是现代国家进行经济管理的重要杠杆。国家通过对税收的调整,可以实现引导纳税人行为的目的,为国家宏观经济的调整和社会治理贡献力量。而税收法律政策作为纳税筹划最为重要的外部环境,国家制定税收法律政策的目的极大的影响着单位的纳税筹划。因此,国家税收法律政策的导向性最终会通过单位的纳税活动传导入单位的纳税筹划管理中去。

  二、医院职工收入现状

  2019年1月1日开始实施的新个税法,是对我国原有个税法的调整,新个税法更注重减轻中低收入人群的税收负担。因此,各单位的纳税筹划的重点也应当放在减轻其员工的税收负担上。对于医院来说,想要制定最优化的纳税筹划,切实减轻医院职工的纳税负担,就必须了解清楚医院职工的收入现状和特点。

  (一)医院职工收入构成多样化,纳税筹划难度高

  目前,大多数医院职工的构成类目都比较复杂。以一名普通医生为例,其薪资构成可能包括基本薪资、绩效奖金、加班补贴、夜班补贴、交通补贴、科研成果奖励等。从其发放机构来看,也可能涉及多个发放部门。比如基本工资一般由人事管2019至2021年取得的一次性奖金可以单独计算税额,2021年后,一次性奖金需纳入当年综合所得合并计税,该项政策被称为过渡期政策。

  按照该项政策,全年一次性奖金在各

  理部门进行发放,科研奖励则由科学教育

  部门发放,绩效奖金等则由经济管理部门发放。一般而言,各部门核算工资时,不会与别的部门进行沟通,而是在核算完成时将薪资数据统一交由财务部门进行发放。财务部门获得薪资数据时间靠后,无法根据各项薪资进行合理规划,因此一直以来医院难以进行职工工资的纳税筹划。

  (二)医院对纳税筹划意识不强、重视不足

  大多数的医院属于公立事业单位,工资薪金实行自收自支。从医院角度分析,由于医院享受税收减免政策,因此医院领导层一直以来缺乏对税收作为成本核算的敏感性;从医院职工角度分析,大多数医院职工都是投身一线的医务人员,对财务知识一头雾水。并且,医院职工的工资常常是由医院代扣代缴,普通医务人员往往对到手工资的构成都不甚了解,更对纳税筹划缺乏认识,因此,医院职工不可能主动提出纳税筹划的建议。所以,相比较私企而言,公立事业单位的纳税筹划工作一直缺乏主动性和积极性,医院也不例外。

  三、新个税下纳税筹划办法

  新个税法将居民个人所得分为综合所得和分类所得,采取预扣预缴,年终汇算清缴的方式来灵活适应现阶段社会发展状态。不过,从根本上看,目前个税缴纳额的计算方法是年综合收入额减去基本费用扣除、免税收入、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其它扣除等之后的额度。因此,医院纳税统筹的切入点可以在个税法规定的基础上调节扣除额、发放方法以及充分利用过渡期内全年一次性奖金纳税政策上,调节个人所得税扣除,减轻职工纳税负担。

  (一)充分研究新个税下可抵可免政策,利用政策进行个税优惠

  根据新个税法的规定,依法律法规以及相关政策计提的社会福利保险等个人缴纳部分可以在计算个人所得税前抵扣。因此,社保、公积金等都不必算在个人所得税征税范畴内。为了最大化地利用该项政策,医院可以充分调整公积金的缴存比例。政策规定,住房公积金的缴存比例需要在5%到12%范围内,对于缴存比例设定过低的医院,可以通过提高住房公积金缴存比例减少职工应税收入,减轻职工的纳税负担。

  (二)将货币福利转变为非货币福利,降低应税所得额

  货币化的工资、奖金属于职工应税收入,应当依法缴纳个人所得税。即使是节假日发放的奖金购物卡或者常用的现金激励,也需要缴纳个人所得税。不过,如果将提供给职工的货币性福利转化为非货币性福利,则可以大大减少职工的个人所得税应税金额,同时减少单位的纳税支出。以医院为职工提供租房福利为例,如果医院以提供货币补贴的方式为职工提供租房福利,一旦房租补贴超过当地政府所提供的房屋租金规定扣除限额,则剩余部分的房租补贴仍需缴纳个人所得税。然而,如果医院提供实物住房供职工居住,那么职工既实质享受了租房补贴,又减少了应税收入,并且,医院也不用上缴租房租金的房产税。因此,将货币福利转化为非货币福利是一种双赢的福利发放模式。

  (三)合理利用过渡期政策,避开纳税盲区根据《财税[2018]164号》规定,在种数额阶段的纳税方式如表1所示:当医院职工奖金属于第三种情况时,需要考虑“纳税盲区”问题,即奖金的小幅增长可能反而会导致职工到手奖金数额的减少。因此,医院应当充分利用三年的过渡期,将奖金数额在第三种情况且不超出“纳税盲区”的职工奖金适当提前发放,以免造成职工的纳税损失。

  四、结束语

  新个税法的实施,直接影响到每一位职工的切身利益。如何在合法前提下将新个税法让渡的红利顺利送达到每一位职工手中,实际增加职工的收入,不仅需要医院相关管理部门充分了解纳税筹划的概念,还需要医院财务人员具备专业的纳税筹划技巧。医院管理部门需提前分析新个税法改革的重点,熟悉新个税法各项税收管理办法,根据职工收入的特征合理进行纳税筹划,充分利用新个税下可抵可免政策、过渡期一次性全年奖金独立计算政策,适当将货币福利转化为非货币福利,注意“纳税盲区”,只有这样,医院才能为职工谋求更多利益,才能激励职工在保障自身生活前提下做出更多奉献。

作者:陈雪洁 单位:安徽省阜阳市妇女儿童医院