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探讨企业在会计政策选择下的所得税纳税筹划

  摘要:新企业所得税法自2008年1月1日起施行到现在十几年了,企业对企业所得税筹划的要求越来越高,要求在合理合法的范围内进行税收筹划,以使企业获得最大的税收利益。会计政策选择不仅是当前我国企业所得税筹划重要的指导方法,还是我国企业会计制度的重要组成部分。本文先简要概括了会计政策和企业所得税筹划的内容,再探究会计政策选择下在企业所得税筹划中的具体运用。

  关键词:会计政策选择;企业所得说;税收筹划

探讨企业在会计政策选择下的所得税纳税筹划

  引言

  随着市场经济体制的完善,各行业迎来了一个重大的发展机会,但我国企业在发展的同时,也面临着残酷的商业竞争,在这种环境下,税收筹划显得尤为重要。从国际情况看,税收筹划在发达国家十分普遍,早已成为一个成熟、稳定的行业,有相当数量的从业人员,且专业化趋势非常明显。许多企业、公司常雇用高级专门人才从事税收筹划活动,以节省税金支出。特别是大企业已形成了财务决策计划中,纳税筹划先行的习惯性作为。企业所得税作为我国税制中位居第二的税种,仅次于排名第一的增值税,是规范并完善国家和企业再分配的主要方式。因此进行企业所得税税收筹划对企业来说具有非常重要的意义。

  一、概述会计政策与企业所得税税收筹划

  (一)会计政策

  会计政策主要是指企业在开展会计核算等相关工作时,采用的会计原则及会计处理方法的总称[1]。在一般的情况下,企业在开展经济活动时,根据活动类型和内容的不同,会出现同一项经济业务却需要采用不同的处理方法来处理的情况。此外,还需要注意企业采用的会计处理需要合国家相关的法律法规。

  (二)企业所得税税收务筹划

  企业在进行缴税的过程中,所上缴税额的确定要建立在相关法律法规上,且由于企业与企业之间的发展情况不同,导致企业之间所得税筹划的方案也各有不同。所以会出现企业会计利润相同,却因为会计政策的不同选择而导致所缴纳的税额不同。因此可得知,企业在税收筹划方面的合理性可以对企业的经济利益起到非常重要的作用,所以企业需要加强对税收筹划工作的重视,确保税收筹划的有效性、合理性,尽量保障企业的经济效益。

  在企业要缴纳的众多税种中,企业所得税无疑是其中最重要的税种之一,结合公司自身的实际情况来制定一个合理可行的税收筹划方案,实现企业可持续发展是众多企业的目标。此外,企业在进行税收筹划工作时,需要遵循两个原则:首先是合法原则,这要求企业进行缴纳所得税税务税收筹划时必须符合我国相关法律法规,与税法的相关政策保持一致。其次是成本效益性原则[2],要求企业在对所得税进行税收筹划时,需综合考虑税收筹划的成本和利益,以此来提升企业缴纳所得税后的经济效益,促进企业的长足发展。

  二、在企业所得税筹划中会计政策选择的具体运用分析

  企业在进行所得税筹划中会计政策选择的范围广阔,涉及了企业的各个方面,下文从人力成本、销售结算的方式、存货计价方式、固定资产和无形资产折旧与摊销等几方面对企业所得税的税收筹划进行具体分析,以保证会计政策选择在企业所得税税收筹划上的合理性,提高企业的经济利润。

  (一)人力成本

  在企业生产经营过程中,人力成本在生产成本中占比也是比较大的,特别是一些劳动密集型企业,甚至占比可达20%至30%。因此,对人力成本进行税收筹划是非常必要的。

  人员工资税收优惠

  企业所得税中对人员工资福利等的税收优惠规定中,残疾人工资100%加计扣除是比较优惠的。若企业在允许的范围内多多雇佣残疾人,不仅解决了残疾人就业问题,还可以为企业节省不少的企业所得税。

  工资制度的制定2018年开始,一般企业可税前列支的职工教育经费由原来的工资总额2.5%提高到8%。企业制度工资制度时,可将部分奖金或福利以提供进修机会或培训的方式奖励给员工,一方面提高了企业的竞争力,另一方面又减少了员工的个人所得税支出且能调动员工积极性,同时也可节省企业所得税支出。

  (二)销售结算的方式

  根据企业所得税法和相关税收法律的规定,企业收入时点根据不同情况有不同的要求,企业若能根据法规要求并结合自身实际情况,制定合理的销售策略和销售方式,不仅可以提高销售收入且可达到延迟纳税或减少企业所得税税收的目的。

  促销活动时赠品的税收筹划“买赠”的销售方式已普通应用于商品流通的各个环节。企业所得税法对此有明确规定:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第三条规定,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。因此企业在销售时最好能将产品与赠品开具在同一张发票上,并且在进行会计处理时,最好能根据税法规定确认销售收入,并分别确认成本,若将赠品计入营业外支出或销售费用中,此举容易被认定为视同销售。

  采用预收账款销售方式根据《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定,销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。因此,企业在发出商品时再开具发票,可延迟缴纳增值税与企业所得税时间,从而为企业降低资金成本。

  (三)存货计价选择

  存货计价能够对成本产生直接影响,继而影响到企业所得税的大小和企业的利润。《企业会计准则》中明确规定了企业应该采用加权平均法、个别计价法或者先进先出法来确认发出存货的成本[7]。采用的计价方法不同,对企业的纳税方面就会产生不同的影响。从企业税收筹划的角度出发,企业选择采用某种计价方法前要先考虑好两个方面的因素:第一,企业是否正处于所得税的优惠期。因为在所得税的优惠期,企业可以发出较低成本的存货,降低成本的同时,还增加了应纳税的所得额,可以享受国家更多的税收优惠。第二,是企业存在的宏观环境。在存货的价格呈下跌或者上涨的趋势时,企业应该采用不同的,适用于当事情况的计价方法,以减少应纳税的所得额以及当期的税负。

  (四)固定资产

  固定资产在企业的资产结构中占的比重较大,因此每年的折旧金额对企业来说也是不小的负担。近年来为鼓励企业投资固定资产建设,国家出台了较多的税收优惠政策,因此企业可根据自身情况选择适合的折旧政策,并于年度申报时选择加速折旧的税收优惠,达到延迟缴纳企业所得税的目的。

  同时,企业要注意加速折旧的方法不一定能适用于所有的情况,例如企业假如正处于税收的优惠期间,应该采用提取少量的当期折旧的折旧方法,如年限平均法,主要目的是将折旧费用向后转移。这样不仅能够让企业享受到更多的税收减免,后移资金的折旧费用可以保障以后企业的利润,即使将来企业的业绩有所下滑,也能够通过调整当期的折旧费用来保障企业的利润。

  (五)无形资产

  在企业的资产结构中,无形资产占据着相当重要的地位,并同时具有费用高、持续时间长等特点[4]。所以在企业的税收筹划中,无形资产的研发费用筹划也需要企业的重视。无形资产在研究阶段时发生的费用,一般计入当期成本,只有当无形资产满足一定条件后才能资本化计入无形资产成本。因此,对无形资产在研究阶段和开发阶段的支出划分有重要意义。且新政策的变化,使企业的税收筹划有了更大的利润空间,企业要充分结合这项新政策规定,将资金向研发活动进行倾斜,即可使企业保持较大的竞争力,亦可达到节税减税的目的。

  (六)存货计价选择

  存货计价能够对成本产生直接影响,继而影响到企业所得税的大小和企业的利润。《企业会计准则》中明确规定了企业应该采用加权平均法、个别计价法或者先进先出法来确认发出存货的成本[7]。采用的计价方法不同,对企业的纳税方面就会产生不同的影响。从企业税收筹划的角度出发,企业选择采用某种计价方法前要先考虑好两个方面的因素:第一,企业是否正处于所得税的优惠期。因为在所得税的优惠期,企业可以发出较低成本的存货,降低成本的同时,还增加了应纳税的所得额,可享受国家更多的税收优惠。第二,是企业存在的宏观环境。在存货的价格呈下跌或者上涨的趋势时,企业应该采用不同的,适用于当事情况的计价方法,以减少应纳税的所得额以及当期的税负。

  结语

  综上所述,在企业中所得税的税收筹划工作有极其重要的作用,如果筹划的方案合理不仅可以有效减轻企业的税收负担,还可以为企业创造更大的经济利益空间。所以,企业要加强对税收筹划工作的重视,结合相关优惠政策和公司的实际情况来选择一个合理高效的会计政策。并定期对税收筹划中不合理、低效的地方进行分析,以及采取相应的解决措施,保证税收筹划方案的合理性,以尽量减轻企业的纳税负担,促进企业的可持续健康发展。财

  参考文献

  邱苗苗.会计政策选择在所得税税务税收筹划中的实施[J].财会学习,2018(02):159–160.

  安春婕.基于会计政策选择的企业所得税纳税筹划的探究[J].现代商业,2018(14):131–132.

  袁天祺.基于会计政策选择的企业所得税筹划研究[J].财会学习,2019(13):163–164.

  柳冰.会计政策选择在企业所得税筹划中的应用研究[J].现代商业,2018(08):150–151.

  谢振龙.会计政策选择在企业所得税筹划中的应用探讨[J].中外企业家,2019(16):21.

  杨果.试论新税法下企业会计税务税收筹划中存在的问题[J].现代经济信息,2019(12):317.

作者:洪惠玲 单位:泉州市久益华瑞会计师事务所有限公司