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高等学校个人所得税的涉税问题与纳税筹划研究

  摘要:政府会计制度改革,构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式,对高校的财务管理和会计核算提出新的要求和标准;个人所得税改革,对高校个人所得涉税扣款业务和税收筹划带来新的机遇。本文通过论述个人所得税税制改革的历程和新个人所得税改革的具体内容,针对X高校个人涉税事项和税收筹划的现状分析,提出个人所得税收筹划的方案,以期为高校进行个人所得税收筹划提供参考。

  关键词:个人涉税税收筹划高校

高等学校个人所得税的涉税问题与纳税筹划研究

  一、个人所得税制改革的历程

  “个人所得税”是世界历史上最为悠久的税种之一,1980年9月10日,第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》,自此我国的个人所得税制度开始建立。

  经历从1994年的第一轮税制改革,到2018年的第八轮税制改革,个人所得税从仅对外籍人员扩展到国内公民及在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞征税,起征点从800、1600、2000、3500到5000元,经历从分税制到综合与分类相结合的个人所得税制。个人所得税改革,是顺应我国经济形势和社会主要矛盾变化,是调节收入水平,事关纳税人切身利益的大事,有利于提升人民群众的获得感和幸福感。

  二、新个人所得税法的主要内容

  2018年8月31日,第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定,自2019年1月1日起开始实施,但起征点提高到每月5000元,从2018年10月1日起先行实施。(一)征税对象新个人所得税法将是否有住所和居住天数作为居民个人和非居民个人的判定标准。在中国境内有或无住所,一个纳税年度在境内累计居住满183天的,判定为居民个人,其取得的境内、境外所得需征收个人所得税;在中国境内无住所且不居住,一个纳税年度在境内累计居住不满183天的,判定为非居民个人,其境内所得需征收个人所得税。

  (二)征税内容

  新个人所得税法将税法规定的应税所得进行归类,建立综合与分类相结合的个人所得税制,征税内容包括个人综合所得(工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得)、个人分类所得(经营所得)和特定所得(利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得)三类。

  (三)可税前扣除项目

  新个人所得税法调高了起征点,在原有的税前可扣除项目上增加六项专项附加扣除(子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人)。这是我国个税改革的一次全新尝试,对于纳税人的自主申报纳税意识和税务机关的征收管理提出更高的要求,体现政策公平,使广大纳税人实实在在享受国家减税红利。

  (四)适用税率

  新个人所得税法统一应税所得,优化调整税率结构。个人综合所得,延用7级超额累进税率,不同在于调整1-4级级距;个人分类所得,延用5级超额累进税率,不同在于调整1-5级的级距;特定所得,适用20%的比例税率。

  (五)征收管理新个人所得税法实行源泉代扣代缴和纳税人自行申报纳税、自行汇算清缴退税。按所得取得方式不同,可分次、月和年计征。个人取得的工资、薪金所得,按月办理全员全额扣缴申报;个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,按次或者按月预扣预缴;个人取得的利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得按次或按月计征;个体工商户的生产、经营所得,实行按年计征应纳税额。

  (六)计算方法

  1、居民个人工资、薪金所得

  应纳税所得额=月收入-5000元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除。

  2、居民个人劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得

  收入≤800的,不纳税;800>收入≤4000元的,减除800元的扣除费用;收入>4000元的,减除收入20%的扣除费用。稿酬所得收入减按70%计算。预扣预缴时,稿酬和特许权使用费按20%的比例预扣率,劳务报酬按20%-40%超额累进税率。

  3、居民个人利息、股息、红利所得和偶然所得

  应纳税所得额=每次收入×20%。4、居民个人财产租赁所得每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除费用20%,其余额为应纳税所得额,适用20%的税率。

  5、居民个人财产转让所得

  应纳税所得额=(转让收入-财产原值-合理费用)×20%

  6、居民经营所得,适用5%-35%的五级超额累进税率。

  7、非居民个人工资、薪金所得

  每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额,适用7级超额累进税率,非居民个人不用累计预扣预缴。

  8、非居民个人劳务报酬,稿酬和特许权使用费所得

  每次收入额减除20%的费用后计算,其中稿酬所得收入减按70%计算,适用按月换算后的非居民个人月度税率表。

  三、高校个人所得税税收筹划的作用

  随着我国经济的快速发展,高校的社会职能和责任呈现多样化、层次化,面向社会需求,高校承担大量的基础研究和社会服务功能,使得高校教师收入呈现来源多样化、结构复杂化的趋势。因此,结合新个税改革和高校教师收入情况进行合理的税收筹划,有利于用足用好国家税收改革红利政策,保护教职工的合法权益。

  四、X高校的基本情况

  X高校是西部林业本科高校。该校现有在职职工1209人,特岗职工207人,编外职工241人,全职引进人才4人,非全职引进人才(柔性引进人才)2人。除在职、特岗、编外人员和部分引进人才属于居民纳税人外,其余引进人才属于非居民个人。

  X高校作为扣缴义务人,按照国家规定办理向个人支付所得的全员全额扣缴申报(除特岗、部分编外人员工资由劳务派遣公司代扣代缴外,其余收入由学校代扣代缴)。因个人分类所得和特定所得,由纳税人自行纳税申报,本文只针对X高校作为扣缴义务人办理的个人综合所得部分开展研究和税收筹划。

  X高校发放教职工个人综合所得包括:财政统发工资、奖励性绩效工资、年薪、奖金、福利费、抚恤金、救济金、安家费、住房补贴、科研启动经费、科研奖励、科研绩效奖励、技术成果转化收入、论文指导费、监考费、阅卷费、出卷费、评审费、咨询费、讲座费等。

  五、X高校个人所得税税收筹划现状

  (一)不重视税收筹划工作

  X高校围绕内涵式发展推动高等教育“双一流”建设目标,工作重点主要在教学、学科发展、专业建设、科学研究和国际合作发展事务,各部门认为税收管理是财务处的事情,与自己无关,学校财务对税务管理的工作仅仅履行代扣代缴义务。

  (二)无税收筹划专门人才和能力

  X高校税收管理既缺少专门人才,又缺乏筹划能力。税务管理工作多年来由财务人员兼任,财务人员忙于繁杂的财务管理工作,而忽视对税收政策的学习、研究和有效利用,与税务管理部门沟通交流少,与学校各部门宣传和要求少。

  (三)无税收管理专门软件

  X高校使用天大天财财务管理软件,通过薪酬发放管理系统的网上申报模块,采取自助申报个人收入形式,由系统自动计算应扣税和税后实发数,再通过财务软件的收入申报平台制单完成个人收入发放。但该软件仅简单完成不同收入来源的合并税金计算问题,不能从根本上考虑平衡税负负担,进行个人收入所得税收筹划。

  六、个人所得税税收筹划方案

  (一)提高学校个税综合税务筹划和税务管理人员能力

  伴随高校内部分配制度改革及教师个人角色社会多元化发展趋势。高校教师收入主要来源:(1)学校人事部门统一发放的财政统发工资;(2)各学院、各部门、各单位发放的奖励性绩效工资和其他收入;(3)国家机关、企事业单位、社会组织、个人等的奖励和其他劳务收入。高校教师收入来源渠道的多样性,教师个人纳税意识及对个人收入增长税负边际效应关注度,使得高校不得不提高个税综合筹划能力,针对X高校的管理情况,提出如下建议:首先,通过加强组织领导及部门间沟通,发放前设计发放方案,从源头控制个人所得发放总量、标准、频率、类别和方式;其次,通过设置专门税务管理人员,加强政策、业务学习及研究,进行税收筹划培训,加强与税收征管部门沟通,提高专业胜任能力;再次,购买专业软件,运用大数据和云计算方式,通过收入发放测算,控制收入发放总量、类别、范围,控制临界边界和雷区,达到增收节税的效果,提高手工计算的正确性和时效性;最后,做好专项附加扣除、减免税资料等的收集和报备工作,让教师及时、全面享受个税优惠政策。

  (二)在政策允许条件下,运用工资福利化,达到节税的效果

  学校在国家、省和主管部门政策允许条件下,通过研究运用工资福利化政策,减少工资支付,达到节税效果。比如:公车改革后提高个人交通费报销标准,提供单位食堂、幼儿园、中小学、电影院、图书馆等福利设施,提供个人继续教育培训和出国深造机会,提供单位自有住房或租房补贴等。

  (三)有效运用“专项附加扣除”,在家庭成员间合理分摊,平衡家庭税负负担

  合理利用专项附加扣除,可以有效减轻家庭整体税收负担,增加家庭实际可支配收入和消费能力。而如何利用好减税政策,X高校需要:(1)加强政策宣传力度,让每一位老师清楚个税改革关乎个人及家庭自身利益,用好专项附加扣除的节税好处;(2)设计“家庭专项附加扣除测算表”,提高教师个人申报、测算意识;(3)做好专项附加扣除材料收集备案工作,并于年度结束后提醒老师根据上一年家庭实际收入,测算并调整家庭成员间专项附加扣除分担比例和标准。

  通过测算家庭成员间分担标准,可以控制税率级次差距,最大化减轻家庭整体税收负担。举列说明:张老师是独生子女(赡养老人全年可扣除24000元),张老师爱人有一个兄弟(赡养老人全年可扣除12000元),共同育有一孩(子女教育可扣除12000元),有一套首套房房贷(住房贷款可扣除12000元)。张老师全年应纳税所得额=138000-60000-五险一金30000,预扣税率级次10%,速算扣除2520元,张老师爱人全年应纳税所得额=100000-60000-五险一金22000,预扣税率级次3%,速算扣除0。情形一:如果张老师及爱人忘记申报使用三项专项附加扣除,那么张老师全年缴税2280元,张老师爱人全年缴税540元,家庭合计缴税2820元。

  情形二:如果张老师及爱人申报专项附加扣除并由张老师全额使用家庭子女教育和住房贷款两项专项附加扣除,那么张老师全年缴税0元,张老师爱人全年缴税180元,家庭合计缴税180元。

  情形三:如果张老师及爱人申报专项附加扣除并由张老师爱人使用家庭子女教育和住房贷款两项专项附加扣除,那么张老师爱人全年缴税0元,张老师全年缴税720元,家庭合计缴税720元。

  情形四:如果张老师及爱人申报专项附加扣除并由张老师使用18000元专项附加扣除,张老师爱人使用6000元专项附加扣除,那么张老师全年缴税180元,张老师爱人全年缴税0元,家庭合计缴税180元。

  通过以上测算,张老师家庭使用情形二和四的方式都可以有效减轻家庭整体税负,增加家庭可支配收入。

  (四)运用“免征、减征、公益慈善事业捐赠”政策合理避税

  新个人所得税法对个人免征情形涉及10项,对个人减征情形涉及3项,对其他补充减免征情形涉及若干项;对个人的公益捐赠支出,符合财政部、税务总局2019年第99号公告内容情形的,可在计算应纳税所得额时扣除。因此,合理运用个人所得税相关政策,可以有效节税。

  (五)运用“依法确定的其他扣除”政策

  个人所得税法规定可以依法扣除的项目包括:个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金(财税〔2018〕164号),个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险(财政部税务总局公告2019年第74号),以及国务院规定可以扣除的其他项目。因此,单位合理运用“依法确定的其他扣除”政策,可以起到降低应纳税所得额基数的作用。

  (六)通过分散、转移劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得达到节税效果

  单位可以通过分月发放劳务报酬,来减少教师税金预缴和资金占用;可以通过协商劳务支出成本由学校承担(比如差旅、培训、材料等费用),减少劳务报酬实际应发数,从而降低应纳税额;可以通过由多人承担任务,分散劳务收入发放人数,减少税负;对于高收入且收入来源社会化的教师,可以通过设立有限责任公司,将劳务报酬转为公司经营所得,享受国家小微企业税收优惠待遇,从而减轻税负;还可以通过多次、分年度、多人发放稿酬所得方式减轻税负,也可以选择按年支付特许权使用费方式减轻税负。

  通过运用以上方式可以达到有效减轻税收负担的作用,但单位需要在不违反法律法规、税收征收管理、财务规章制度、单位管理实际、个人诚信和实质重于形式下选择运用。

  (七)通过年终奖测算,避免多缴税根据财税〔2018〕164号的规定,2021年12月31日前,年终奖可以不并入当年综合所得进行单独纳税,从2022年1月1日起,年终奖必须并入当年综合所得计算缴纳。

  继续以上张老师家庭的列子,张老师选择情形四筹划家庭专项附加扣除,分析张老师及爱人取得年终奖的个税筹划。年底张老师单位发放一笔年终奖20000元,如果张老师选择单独计算,张老师应纳税所得额为20000/12=1667,需要缴个税1667×3%×12=600元;如果张老师选择合并综合所得缴纳,张老师应纳税所得额为26000元,需缴个税780元,单独计算比合并计算少缴税180元。年底张老师爱人单位发放一笔年终奖6000元,如果张老师爱人选择单独计算,张老师爱人应纳税所得额为6000/12=500,需缴个税500×3%×12=180元,如果张老师爱人选择合并综合所得缴纳,张老师爱人应纳税所得额为6000元,需缴个税180元,两种方式缴税一致。

  通过以上分析,在2021年12月31日前,运用选择年终奖的2种计算方式,有利于合理避税。

  (八)合理运用短期居民个人政策对于X高校引进人才中属于非居民的个人,合理应运《个人所得税法实施条例》第四条的规定,充分利用短期居民个人的税收优惠,在每年停留中国境内时间超过183天的第六年,一次离境达到31天时即可永远保持短期居民个人的身份,享受相应的税收优惠政策。

  七、结论

  个人所得税收筹划,越来越受到社会、家庭及个人的关注,体现权力共享和义务共担。作为高等学校,在加强自身内涵式发展的同时,应关注和研究国家税收政策变动,提高税收筹划思维和税务管理水平,在体现效率和公平前提下,将教职工福利最大化,可以有效提高教职工的获得感和幸福感。

作者:张茂 叶春红 单位:西南林业大学