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试论行政事业单位的内部会计控制

时间:2012-01-06作者:刘晓明来源:中国论文库
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  [摘要]行政事业单位担负着管理公共事务,提供公共产品或公共服务的职能,必须采取对策增强内部会计控制意识,完善内部会计控制制度,实行部门预算控制,加强内部审计监督,才能规范会计行为

  [摘要]行政事业单位担负着管理公共事务,提供公共产品或公共服务的职能,必须采取对策增强内部会计控制意识,完善内部会计控制制度,实行部门预算控制,加强内部审计监督,才能规范会计行为,减少会计工作的随意性,确保各项资金的安全运行,提高资金的使用效率,提高行政管理的工作效率和服务水平,保证资产安全完整,堵塞漏洞,制止舞弊行为和经济腐败的发生。

  [关键词]行政事业单位 内部控制 内部会计控制 策略

  行政事业单位担负着管理公共事务,提供公共产品或公共服务,维护和实现社会公共利益等重要的社会职能。行政事业单位指具有行政管理职能的事业单位,其履行的是执法监督和社会管理职能。行政事业单位的内部控制是指通过会计工作和利用会计工作信息对行政事业单位各项活动所进行的指导、调节、约束和促进等活动,以提高行政事业单位的工作效率和社会效益。行政事业单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分,行政事业单位内部控制的核心是内部会计控制,行政事业单位内部会计控制是指为了提高会计信息质量、保护财产安全、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列管理规则、措施和程序。行政事业单位作为国家政策的直接贯彻执行者,资金部分或全部来源于财政拨款,与复杂的企业核算比较,行政事业单位不同于企业,不以营利为目的,呈现经济规模较小,业务单一,会计核算简单,核算流程少,在内部会计控制制度建设上普遍存在着不重视的现象,造成财务收支失控,会计信息失真,职务消费和经济腐败等诸多弊端。内部会计控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行,提高资金的使用效率,规范单位会计行为,保障单位管理的合法合规,资产安全完整,财务报告及相关信息真实完整,及时发现和纠正错误和舞弊行为,堵塞漏洞、消除隐患,确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。行政事业单位内部会计控制通过会计工作和利用会计信息对单位各项活动所进行的指导、调节、约束和促进等活动,做到收支行为规范化,会计控制科学化,提高行政事业单位的工作效率和服务水平。

  一、增强内部会计控制意识

  内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险,而在于控制所意识到的风险。行政事业单位内控意识的提升取决于单位负责人对内控工作的认识及重视程度,提高行政事业单位负责人的内控意识显得尤为重要。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定,单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体,对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。行政事业单位的负责人要提高对行政单位内部会计控制制度建设重要性的认识,必须对本行政单位内部会计控制的建立健全、及时有效实施负责。将责任风险按领导分工予以纵横监控,规定职责,相应授权,层层落实责任,使会计基础工作真正得到落实,从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。督促会计人员遵循会计职业道德,增强会计法制观念,提高守法意识和财务管理水平,正确行使会计人员的职责权利,保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为,积极采取有效措施,创造良好的内部会计控制环境,加强内部会计控制制度建设。行政部门可以通过各级财政部门组织单位主要负责人及相关领导进行内部控制知识培训,使他们能充分意识到内部控制制度建设的重要性,强化内部控制意识,按照权责明确的原则健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制,增强单位的内部控制意识,营造良好的内部控制环境。

  二、完善内部会计控制制度

  内部会计控制制度是行政事业单位的控制核心,建立健全切合行政事业单位实际的内部会计控制制度,能够维护财经纪律,规范行政事业单位会计行为,做好增收节支,提高财政资金的使用效益,强化财政管理职能。行政事业单位应根据自身实际情况,以《会计法》规定和财政部制定的《内部会计控制规范》为依据,制定统一规范的行政事业单位内部会计控制制度,合理设置工作岗位,明确划分职责权限,贯彻不相容职务分离原则,形成内部会计机构各岗位之间相互制约、相互监督完善的内部会计控制制度,主要包括:行政活动中经济业务的审批手续、经济活动的会计核算制度、财产物资的保管制度、内部稽核制度等。行政事业单位内部的各级管理人员实行合理分工负责,实行授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、授权批准与审核监督等相互分离,经办人员也必须在授权范围内行使职权和办理业务,完成一项行政业务活动应由彼此独立的两个部门或人员有相互制约关系的两个以上的控制环节来完成,不能由一个人同时履行多种职责,确保企业每个岗位及人员的每项业务或环节都能按规定的制度办理。建立行政事业单位内部会计控制制度,必须做到细化责任,制度管人,责任到人,才能有效地防范企业内部会计舞弊行为,减少损失浪费,降低行政运营成本,提高资金使用效益。

  三、实行部门预算控制

  加强行政事业单位预算控制是确保内部会计控制目标实现的重要手段,它是内部会计控制制度建立和实施的关键。行政事业单位是通过预算的编制、执行来履行其对国家和社会的职责,预算控制涵盖了单位资金收支、业务活动和事业发展的全部内容,预算控制贯穿于行政事业活动的各个方面,必须强化预算控制在内部会计控制中的功能作用。行政事业单位应当严格执行预算,定期分析预算执行情况,合理分解年度预算,落实责任制,依法组织收入,确保行政事业活动的开展与任务目标的完成。首先,行政事业单位必须强化部门预算控制,完善部门预算制度,每年都必须编制部门预算,次年根据部门预算来使用资金,力争将部门全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围,并严格预算的调整和追加程序。其次,将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合,预算编制时努力做到零基预算和细化预算,编制内部处室的责任预算体系,必须按照财政下达的部门预算控制数,编制部门责任预算,结合各部门单位内部的组织结构和工作任务,制定科学的定员定额标准,确保预算的准确性、合理性,核定具体收支额度,明确各项支出的方向和用途,项目资金力求细化到具体项目,并严格责任预算的考核机制。在部门预算执行环节,应强化预算刚性约束,做到“无预算不开支、有预算不超支”,防止随意超预算、扩大预算范围等行为发生。

  四、加强内部审计监督

  内部审计是内部控制的一种特殊形式,是对其他内部控制的再控制。行政事业单位应依据《中华人民共和国内部审计条例》,并结合实际制定内部审计条例,实现内部审计的制度化与规范化,促使内部审计部门和人员依法行使职权,按照内部审计准则执行审计业务,保证内部审计质量,提高内部审计效率,促进组织的自我完善与发展,发挥内部审计在强化内部控制、改善经营管理、提高经济效益中的作用,促进单位各项工作的顺利完成。它的主要目标是对内控制度执行情况进行检查,监督单位内部的各项规定的落实和执行情况,了解执行中存在的问题,反馈给单位领导,以便领导及时改进工作,完善制度。行政事业单位应重视发挥内部审计控制的作用,这是对单位内部控制制度执行情况的再监督,通过开展内部审计工作,对内部会计控制执行情况的定期检查和监督,及时发现内部会计控制中的漏洞和隐患,写出检查报告,并对各项业务提出内部会计控制的建议,以确保内部会计控制制度的有效实施。实施内部审计是行政事业单位内部会计控制的基本内容和方式,加强内部审计是强化内部会计监督、提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段,科学的内部审计能够有效地加强单位内部会计控制的力度,促进企业各部门遵守财经纪律和会计制度,保证会计信息的真实性和资产的安全性。

  综上所述,行政事业单位会计目标是努力增收节支,合理安排支出结构,严格控制经费支出,提高资金使用效果,取得社会效益最大化。

  会计内部控制制度是行政事业单位内部控制的重要核心,应以公共服务为目标来设计和建设内部控制制度,行政事业单位的资金来源主要是财政资金,用好、管好行政事业单位的资金,是实现依法理财工作的基本前提条件,而科学完善的内部会计控制可使单位在会计工作中有章可循,减少会计工作的随意性,避免资产流失,从源头上制止腐败等经济犯罪事件的发生。加强行政事业单位内部会计控制有利于完善会计法制建设,规范会计行为,提高会计信息质量,提高财政资金使用效益,强化行政事业单位的职能,提高行政事业单位的行政管理和社会服务水平。

  参考文献

  [1]丁爱华.对完善行政事业单位内部控制制度的思考[J].财经界(学术版),2010,(12).

  [2]杨晓华.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].财会通讯,2010,(26).

  [3]梁颖.刍议行政事业单位的内部控制[J].中国农业会计,2010,(10).

  [4]方凉琼.浅议行政事业单位内部控制及其完善[J].现代经济信息,2010,(23).

  [5]刘安英.关于行政事业单位内部控制的若干思考[J].现代商业,2010,(29).

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