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林业成本会计问题探析

时间:2011-12-08作者:来源:中国论文库
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  摘要:通过回顾林业成本会计的发展沿革,分析林业成本会计当前存在的问题,提出创新成本会计理论,尽快制定既符合新会计准则要求,又适应林业产业特点的林业企业成本会计理论和核算办法。  

  摘要:通过回顾林业成本会计的发展沿革,分析林业成本会计当前存在的问题,提出创新成本会计理论,尽快制定既符合新会计准则要求,又适应林业产业特点的林业企业成本会计理论和核算办法。

  关键词:林业企业 成本会计 发展沿革

  成本会计是成本核算与生产经营的直接结合,它是根据成本核算及其资料,采用现代数学和数理统计的原理和方法,按照成本最优化的要求,对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制和考核,以促使企业不断降低产品成本,提高营销论文" target="_blank">市场竞争能力和获利能力的现代化管理行为。现代经济与技术的飞速发展,使得企业的内外经营环境发生了巨大变化,建立在高科技基础上的现代化生产系统,对传统的成本管理提出了许多新的要求。因此,我们必须对传统成本会计体系进行破旧立新,使之与不断变化的企业环境相适应。

  企业会计准则注重会计科目的设置、会计报表的编制、经济业务的会计处理方法,建立了完整的财务会计核算体系,但对成本会计涉及的内容较少,适应不了企业成本会计核算和管理的需要。财政部会计司2011年工作要点提出要研究制定企业产品成本核算和管理制度,广泛、深入调研企业产品成本核算和管理情况,研究制定企业产品成本核算和管理制度。因此,研究林业成本会计的发展沿革,分析林业成本会计的当前状况,探讨制定既符合新会计准则要求,又适应林业产业特点的林业企业成本核算和管理办法,是我们林业广大财务工作者当前的一项重要任务。

  一、林业成本会计的发展沿革

  (一)林业成本会计的确立时期

  建国前我国可以说没有完整的林业,当然也无所谓林业成本会计。1948年东北行政委员会在哈尔滨首先建立了东北林务管理局,不久改称东北林务总局,我国林业企业诞生并逐步发展起来。当时国内革命战争尚在进行,林业企业生产的木材大部分用于支持革命战争,在财经上实行军事共产主义的供给制度,一切规章制度尚处在草创阶段,所以也谈不上比较正规的林业成本会计。

  1951年5月东北林务总局财务处在哈尔滨召开了东北地区第一次财务会计工作会议,提出了林业会计制度及林业成本会计的处理程序,对木材生产成本核算采取了分阶段、按计划结转的计算方法,奠定了林业成本会计的基础。

  (二)林业成本会计的形成时期

  1954年国家林业部成立,森工企业上收为部属企业。

  同年5月,林业部召开了第一次全国森工财务工作会议,在东北林区制定的《会计处理程序》的基础上,对国有林区森工木材生产制定了《成本计算规程》,经林业部颁发,从1955年1月1日起执行,并肯定了木材成本采取按生产阶段平行结转的计算方法,林业企业的成本会计核算体系基本形成。

  (三)林业成本会计的混乱时期

  1958年大跃进提出了“只算政治帐不算经济帐”,一些行之有效的规章制度也被否定,财务会计工作也不能幸免,出现了“无账会计”、“以表代账”等现象,林业成本会计工作也不例外,出现了一片混乱。

  1962年中央提出了调整国民经济的“调整、巩固、充实、提高”八字方针。1966年林业部第二次召集北方、南方国有林区和集体林区财会工作人员代表,整理修订了第一次财务工作会议制定的《成本计算规程》,同年5月完成了修订工作,制度刚一颁发,十年动乱开始了,林业成本会计的恢复工作也无形停滞,又进入了混乱时期。

  (四)林业成本会计的恢复时期

  党的十一届三中全会以后,随着经济体制的改革,我国林业会计工作才又重新焕发了生机和活力。1981年冬,林业部在厦门召开了全国财务工作会议,讨论通过了《国营森林工业企业成本核算办法》,提出了对木材产品成本核算在平行成本结转的基础上,在伐区采用分批成本结转,将木材成本核算由单一的平行成本结转改为分批和平行相结合的成本核算办法。这个制度规定从1982年1月1日起执行,从而在全国国有林区统一了成本会计核算的成本项目、成本计算方法、成本核算对象、生产费用的摊提和分配等具体核算程序,具体规定了木材采运成本、加工业和营林成本核算方法,林业成本核算又走向了正规,逐步形成了我国传统的林业成本会计核算体系。

  (五)林业成本会计制度的修订和完善

  《国营森林工业企业成本核算办法》的贯彻实施,有利于恢复和建立良好的成本会计工作秩序,规范森工企业的成本会计核算,提高成本会计核算质量,对于持续、系统、全面和综合地反映和监督森工企业的生产经营过程,加强森工企业的成本管理,提高经济效益发挥了重要作用。但经过几年的成本会计核算实践,发现该制度还有很多不完善的地方,急需修订。

  1.木材采运成本核算规定过于复杂(1)与生产工艺脱节制度规定林场成本按工序及生产方式核算,分采伐、集材、装车或采集装混合、采集混合等。而实际采伐是分作业区进行的,这样核算出来的成本就与生产工艺设计脱节。过去核算出的采伐、集材、装车成本是各作业区的平均成本,这样的成本没有用。因此只要求核算一个伐区成本,林场的专业核算就简单多了,但在总体上却得到了加强。

  (2)与劳动组织脱节

  制度规定贮木场分卸、造、选、归、装五道工序核算,如果是混合劳动组织还要分开核算。但在实际生产中大多数是混合劳动组织,要硬性划分工序,实无必要。贮木场可只核算一个总成本,当然装车成本与归楞成本核算必须分开,因为装车不属于木材成本范围。

  (3)阶段成本规定过细

  木材阶段成本核算一般划分为伐区、运材和贮木场三个阶段,如果有中楞运材阶段,还要单独核算,规定得过细。实际上至中楞运材应该归并到运材阶段,这样可以使伐区成本大体保持稳定。而且运材阶段不计算在产品成本,将至中楞运材归入运材阶段,核算上就简化多了。

  2.营林成本核算规定比较简单

  更新造林是营林核算的基础,是区别不同营林成本的最原始的依据,要求按作业方式分树种进行核算,以积累资料,为林木资产核算奠定基础。但现行制度营林成本核算规定的比较简单。

  3.缺少多种经营的成本核算内容

  随着林区经济体制改革的不断深入,以及经营管护责任制的逐步完善,林业企业的多种经营生产迅速发展起来,如何对多种经营生产进行成本费用核算,是林业企业会计核算需要解决的问题。但当时的会计制度缺少这方面的内容。

  为了解决林业企业成本会计核算中存在的具体问题,林业部成立了国有林区财务会计制度修改小组,经过半年多的调查研究,于1990年11月对林业部1982年颁发的《国营森林工业企业成本核算办法》进行了修订,并制定了统一的《国有林区林业企业财务管理办法》(初稿)。

  该办法简化和改革了木材成本核算,增加了多种经营成本核算,更加适合林业企业的特点,进一步完善了林业企业成本核算体系。林业成本会计制度的这次修订因国家财会改革的原因未能出台,但为林业会计制度的改革,研究新旧会计制度衔接过渡问题打下了基础。

  (六)林业成本会计的改革时期

  从1993年7月1日起,全国开始贯彻执行新的财务会计制度,财政部为适应经济体制改革的需要,提出了建立以“通则”和“准则”为统帅,以行业会计制度为主体,以企业内部财务管理办法为补充的财会法规体系。财政部分工业、运输、商品流通、农业等10个行业制定了财务会计制度,但其中没有林业企业的会计制度。为此,财政部制定和颁发了“关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知”,1994年财政部制定了《国有林场与苗圃会计制度》,改革了林业企业的成本管理办法和折旧制度,改革传统的完全成本法,采用了制造成本法,林业企业的成本会计进入了一个新阶段。

  为规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则———基本准则》等国家有关法律、行政法规,财政部制定了《企业会计准则第1号———存货》等38项具体准则,规定自2007年1月1日起在上市公司范围内实行,鼓励其他企业执行。

  根据财政部的安排,力争2010年除小企业以外,所有大中型企业全面执行会计准则,2011年扫尾。届时,将全面废止行业会计制度、企业会计制度的原有规定,从而实现在全社会促进企业可持续发展并完善资本市场。因此林业企业的成本会计也要全面执行企业会计准则。

  二、林业成本会计的现状及存在的问题

  目前林业企业的成本会计核算按规定应执行企业会计准则,但企业会计准则对林业企业成本核算的规定太少,不能满足林业企业成本核算的需要。虽然林业企业经过不断改革完善,逐步形成了比较完整的林业成本会计核算体系,但由于林业企业的内外经营环境发生了巨大变化,给传统的成本管理方法带来了挑战,同时在企业成本管理的实践中又存在只注重经营承包结算价格和管护费用计划的核定,成本核算和管理薄弱等一系列亟待解决的问题。转贴于中国论文库 http://www.lwkoo.com

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