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作业成本法在绍兴中小纺织企业的应用———以YHK织造厂为例

时间:2011-10-17作者:党晓峰来源:中国论文库
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  【摘要】绍兴纺织业在不断发展的同时,面临着成本大幅攀升、盈利空间急剧压缩的困境,亟须寻找更科学的成本核算方法,加强成本管理。本文通过对代表性案例进行研究,表

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  【摘要】绍兴纺织业在不断发展的同时,面临着成本大幅攀升、盈利空间急剧压缩的困境,亟须寻找更科学的成本核算方法,加强成本管理。本文通过对代表性案例进行研究,表明纺织企业采用作业成本法核算成本,提供的成本信息更为准确可靠;同时,校企合作培养“复合型”成本会计人才,更有利于在纺织企业推广并普及作业成本法,提高其成本管理水平。

  【关键词】纺织企业 作业成本法 成本管理

  绍兴是浙江乃至全国知名的纺织业大市,在国际纺织营销论文" target="_blank">市场上亦举足轻重。绍兴纺织业占绍兴GDP总量的50%以上,为绍兴经济持续发展作出了重要贡献,同时为社会提供了大量的就业机会,也为社会稳定做出了突出贡献。根据绍兴政府计划,至2012年,规模以上纺织企业产值将达到3 700亿元,年增长达11%,占全国比重8%左右;纺织品自营出口160亿美元,年均增长20%以上。

  一、绍兴纺织业发展中面临的问题

  绍兴纺织业基础雄厚,市政府对纺织业的发展有长远规划,然而,绍兴纺织业在快速发展过程中已面临成本攀升和国际竞争压力诸多困难,主要是:1.要素成本大幅攀升,严重压缩企业盈利空间。首先,近几年用于纺织制造业的各种要素成本(如能源及主要原材料)大幅上升,导致物化劳动成本飙升。其次,随着经济的快速发展和社会的进步,劳动者权益保护得到加强,要求不断提高工资水平,导致活劳动成本大幅上升。

  2.国际竞争、人民币升值、出口退税政策调整等诸多压力增大。人民币升值,对出口企业已经造成严峻挑战,而对纺织品出口企业的压力更为沉重,导致其国际竞争力持续下降。

  与此同时,近几年印度、巴基斯坦等国纺织产业又异军突起,在国际市场上对绍兴纺织品出口形成巨大挑战。

  3.目前的成本核算方法对纺织业成本管理的不利影响。

  目前纺织行业实行的成本核算方法仍然是传统的成本核算方法,绍兴纺织品企业正是采用传统成本核算方法,轻视生产过程中的成本管理,即以最终产品为成本核算目标,导致成本核算工作严重脱离生产组织特点和工艺特点,成本控制工作难以做到有的放矢,已经远远不能满足纺织品低成本领先战略对成本管理工作的更高要求。

  综上所述,保持绍兴纺织业的发展势头与竞争优势,以成本控制为突破口,既是纺织行业的当务之急,也是纺织企业确保可持续健康发展的长久之计。而降低成本的重要手段则是寻求更加科学的成本核算与控制方法。

  二、利用作业成本法提高绍兴纺织业的成本管理质量

  为了改进绍兴纺织业的成本管理方法,绍兴市纺织行业协会抽调骨干教师组成了成本研究课题组,在调查研究的基础上,尝试利用作业成本法对绍兴纺织业进行成本核算和管理,希冀利用“解剖麻雀”的方法,先在中小企业中进行试点核算,然后总结经验,向大中型企业推广。经过大量调研,选择纺织行业一家中型织造厂作为试点案例。

  1.YHK织造厂生产情况简介。YHK织造厂(为了保护企业的商业机密,文内企业名称及其产品名称,均用英文字母表示,并隐去企业资产价值、收入等信息)是绍兴市一家中型民营企业,主要生产GD、SK、FC等产品,企业共有员工257人(生产工人243人,生产管理人员14人),分别分布在前道准备车间、织造车间、检验中心等三个生产单位(具体见表1)。

  上述产品依次经过三个生产单位加工、检验完成。成本核算组织形式采用集中核算形式(即生产单位不设核算人员,成本核算工作全部由厂财务部成本会计完成),多年以来一直实行的是传统成本核算方法。

  2.应用作业成本法进行产品成本核算。该企业成本管理基础较好,成本所需资料比较翔实,具有运用作业成本法进行核算的基本条件。选取该企业2010年7月份成本核算资料作为试算数据资料。该企业2010年7月份生产GD、SK、FC等产品各10万米,期末没有在产品,剔除直接材料成本后,三种产品共发生加工成本951 790元。以下按照作业成本法逐步对其产品成本进行核算与分析。

  (1)划分确定YHK织造厂作业中心。划分确定作业中心,是对YHK织造厂成本进行核算的前提。在技术人员的帮助下,根据三个车间各自的生产工艺特点,结合成本管理需要,为YHK织造厂设立三个作业中心,并定义了各个作业中心的作业内容、成本标的等,确定了成本动因(具体见表2)。

  (2)建立YHK织造厂主要数学模型。为了使YHK织造厂未来成本核算规范化,课题组为其设计出以下三个数学模型:模型一:T=Ri式中:T表示YHK织造厂某作业中心作业成本总额;Ri表示该作业中心发生的第i种资源成本。

  模型二:M=T/Q

  式中:M表示YHK织造厂某作业中心作业成本分配率;T表示该作业中心作业成本总额;Q表示该作业中心作业总量。

  模型三:C=QiMi

  式中:C表示YHK织造厂某产品的作业成本;Qi表示该产品在第i个作业中心消耗的作业量;Mi表示第i个作业中心作业成本分配率。

  (3)归集各中心发生的资源成本,科学合理地划分作业中心后,利用模型一对2010年7月各作业中心发生的各种资源成本进行归集(根据作业成本计算法的指导思想,此处不考虑直接材料费用),即为该中心的作业成本(具体见表3)。转贴于中国论文库 http://www.lwkoo.com

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